Меморандум ФНС об обелении рынка персонала: полный текст и выводы с закрытой встречи аутстафферов

Об эксперименте ФНС по обелению рынка персонала писали много, но сам меморандум, на котором он держится, в открытом доступе почти не встречается. Документ мы получили в сентябре на закрытой встрече крупных компаний рынка аутстаффинга. Встреча проходила в своём кругу, поэтому участников не называем, а сам текст публикуем целиком: он короткий, четыре страницы, и отвечает на вопросы, которые заказчики задают нам чаще всего. Ниже — что в нём главное, какие выводы мы сделали и где в тексте искать ответы.

Из зала: три вывода со встречи

Из документов, которые получили участники встречи, я вынес три вещи. Считаю их поворотными для рынка.

Первое: ставка подрядчика становится прозрачной для налоговой. В приложении к меморандуму ФНС описала «идеального подрядчика» с налоговой нагрузкой 45,8%. Это значит, что налоговая заранее знает, из чего должна складываться цена смены, и видит демпинг без выездной проверки.

Второе: у должной осмотрительности появилась понятная процедура. Заказчику больше не нужно гадать, достаточно ли он проверил контрагента. Договор по правилам концепции и перечисление удержанных налогов на счёт подрядчика ФНС признаёт достаточным. Цена этой защиты — реакция на уведомления налоговой.

Третье: серый подрядчик проигрывает на каждом расчёте. Если подрядчик не может подтвердить статус исполнителей, налоги по ним считают так же, как за граждан России по трудовым и гражданско-правовым договорам: с НДФЛ и полными страховыми взносами. Прятать людей за самозанятыми и дробить выплаты становится дороже, чем платить всё честно.

Что это за документ и какую силу он имеет

Меморандум утвердил Экспертный совет при ФНС, который формирует практику применения налогового законодательства крупнейшими налогоплательщиками с учётом отраслевой специфики. Это не закон и не приказ: документ фиксирует договорённость между налоговой и крупными заказчиками о единых правилах работы с подрядчиками по персоналу. Сами правила проведения эксперимента и состав участников утверждены приказом ФНС № ЕД-1-22/404@.

Участие добровольное. По данным меморандума, согласие выразили 34 организации розничной торговли и электронной коммерции, все из числа крупнейших налогоплательщиков. Их сопровождают межрегиональные инспекции ФНС по крупнейшим налогоплательщикам. Перечень подрядчиков, на которых распространяется эксперимент, передаёт в свою инспекцию сам заказчик.

Одна фраза касается всего рынка: работа по концепции «направлена на максимальное вовлечение заказчиков», чтобы исключить недобросовестную конкуренцию. Проще говоря, ФНС рассчитывает, что правила постепенно станут нормой для рынка, а не останутся частным делом 34 компаний. Позже о присоединении производственных компаний заявили представители ФНС.

Какие работы попадают под правила

Пункт 1.1 меморандума перечисляет услуги, связанные с предоставлением персонала:

• доставка;
• сборка заказов;
• раскладка, выкладка и предпродажная подготовка товаров;
• комплексное обслуживание торгового объекта, включая уборку;
• обслуживание расчётно-кассовой зоны, включая работу на кассе;
• погрузка-разгрузка товаров и складские операции;
• сортировка и упаковка товаров;
• такелажные работы и иные аналогичные услуги.

Это практически весь линейный персонал склада и магазина. Формулировка «иные аналогичные услуги» оставляет перечень открытым, поэтому спорить о том, подпадает ли конкретная функция под правила, заказчику вряд ли придётся.

Как устроен расчёт налогов подрядчика

Раздел II описывает механику в трёх шагах. Подрядчик передаёт заказчику сведения о структуре своих трудовых ресурсов: сколько людей, в каком статусе и на какую сумму. Заказчик по этим данным предварительно рассчитывает налоговые обязательства подрядчика по НДС, НДФЛ, страховым взносам, УСН и налогу на профессиональный доход. Затем удерживает часть рассчитанной суммы из оплаты и перечисляет её на единый налоговый счёт подрядчика, а по самозанятым — на КБК исполнителя.

Размер удержания, по тексту меморандума, составляет от 50% (НДФЛ) до 100% (НПД). Точные доли по каждому налогу, сроки и формулировки для договора даны в приложении — перечне рекомендуемых условий. Его мы разобрали отдельно: какие условия включить в договор с подрядчиком по новым правилам ФНС.

Заказчик в этой конструкции не становится налоговым агентом: он уплачивает часть налога за подрядчика. Остаток подрядчик доплачивает сам по итогам месяца. О перечисленных суммах заказчик информирует свою инспекцию, а та следит, как подрядчик распоряжается деньгами на своём налоговом счёте.

Что будет, если налоговая увидит риски у подрядчика

Для заказчика это самый важный пункт меморандума, 2.5. Порядок такой:

1. Налоговая находит у подрядчика признаки занижения налоговой базы и направляет заказчику уведомление о рисках. Цель — дать сторонам время разобраться.
2. Если обстоятельства не устранены и подрядчик продолжает работать с рисками, заказчик получает повторное уведомление.
3. Продолжение отношений после второго уведомления, по тексту меморандума, «может свидетельствовать о наличии рисков заказчика».

Во всех остальных случаях договор по правилам концепции и перечисление удержанных сумм на счёт подрядчика «свидетельствует о соблюдении заказчиком должной коммерческой осмотрительности». В этом главная польза для заказчика: вместо спора о том, достаточно ли он проверил контрагента, у него появляется понятный порядок, который налоговая заранее признаёт достаточным.

Модель «идеального подрядчика»: ориентир, а не норматив

Анализируя подрядчиков, налоговая опирается на модель «идеального подрядчика по предоставлению персонала», которая приложена к меморандуму. Пункт 2.4 специально оговаривает: несоответствие модели не означает нарушения, а говорит лишь о том, что деятельность подрядчика нужно изучить подробнее.

В модели заложена средняя налоговая нагрузка по НДС, НДФЛ и страховым взносам 45,8%. Цифры различаются по регионам и по составу исполнителей. В прессе встречалось, что 43,7% — это планка для Москвы и Московской области. По тексту приложения это не так: 43,7% — нагрузка подрядчика, у которого часть исполнителей самозанятые, причём в обеих группах регионов, а средняя для Москвы, области и приравненных к ним регионов — 46,1%. Полную таблицу и способ проверить по ней своего подрядчика мы разобрали в статье «Налоговая нагрузка подрядчика по персоналу».

Что это значит для компаний вне эксперимента

Если ваша компания не входит в число 34 участников, меморандум не создаёт для вас обязанностей. Но на практике его логика уже работает шире:

• модель «идеального подрядчика» налоговая применяет при анализе любых компаний, предоставляющих персонал, независимо от того, с кем они работают;
• подрядчики, которые обслуживают участников эксперимента, перестраивают учёт под их требования и выравнивают ставки;
• крупные заказчики уже переписывают договоры и требования к партнёрам, не дожидаясь изменений в законе.

Поэтому разумно уже сейчас сверить свой договор с перечнем условий из приложения и спросить подрядчика, сможет ли он ежемесячно давать сведения о видах занятости исполнителей. Как в целом действовать заказчику, мы собрали в статье «Обеление аутсорсинга: что делать заказчику».

Как «Рабочая Ячейка» перестраивается под новые правила

Мы работаем как частное агентство занятости с аккредитацией Роструда: исполнители оформлены у нас, налоги и взносы входят в ставку. Под условия концепции мы уже перестроили отчётность. Сведения о видах занятости исполнителей передаём заказчикам в течение пяти рабочих дней после окончания месяца, как требует перечень условий. Договоры с заказчиками переподписываем под новую механику, этот процесс сейчас идёт.

Предоставляем линейный персонал для складов, магазинов и производств, ведём кадровый учёт и миграционное сопровождение иностранных работников. Покажем, из чего складывается наша ставка, и поможем привести договор к условиям концепции.

Частые вопросы